El Estado financiero Flujos de efectivo en la Legislación Guatemalteca

El Estado Financiero del Flujos de Efectivo era un estado Financiero Auxiliar y no obligatorio, incluso si nos vamos al Código de Comercio este no era exigido para las empresas, por lo que los contadores no se capacitaban para la realización del Flujo de efectivo, es mas muchos en la actualidad no saben para qué sirve el Flujo de Efectivo y no saben cómo se realiza ni cómo se interpreta.

Repetimos que el Estado de Flujo de Efectivo no es lo mismo que el Cash Flow o Flujo de Caja, son cosas totalmente diferentes, el Cash Flow es básicamente una herramienta que utilizan los Bancos para otorgar o negociar créditos y consiste en un cuadro donde mes a mes o año tras año se va explicando cómo se obtiene el efectivo y como va erogándose, mientras que el Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero con la misma categoría e importancia de un Balance, un Estado de Resultados o un Estado de Costo de Producción.

Entrando en materia, la Ley del Impuesto sobre la Renta contenida en el Decreto 10-2012 establece que para la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta las personas que llevan contabilidad completa deben presentar el Estado de Flujo de Efectivo, les transcribimos el artículo tal como lo toma la ley.

ARTICULO 40. Documentación de respaldo a la declaración jurada de renta.

Los contribuyentes deben tener a disposición de la Administración Tributaria lo siguiente:

1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción, cuando corresponda.

Ahora el artículo 53 de la misma ley nos recalca que el Contribuyente debe elaborar dicho estado de flujo de efectivo.

ARTICULO 53. Libros y registros.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.

Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada período de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.

Para obtener una buena estructura y poder realizar un estado de flujo de efectivo conforme la ley recordemos que la ley nos indica que la contabilidad debe trabajarse bajo de Principios de contabilidad Generalmente aceptados y durante el año 2001 La Junta Directiva del IGCPA mediante resolución publicada el 4 de junio de dicho año resolvió adoptar el Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros y las Normas Internacionales de Contabilidad emitidos por el IASC como principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala y derogar todos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a partir de dichas fechas.

Según lo expuesto anteriormente para la elaboración del estado de flujo de efectivo ahora debemos basarnos en la NIIF para Pymes No. 7 que contiene el estado de flujo de efectivo.

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LAS PARTES RELACIONADAS

Que son los Precios de Transferencia?

Según  artículo 9 de la OCDE “Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia”.

Según artículo 54 Ley de Actualización Tributaria Dto. 10-2012 “Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas”.

En nuestra legislación guatemalteca algunas entidades sin saberlo pueden tener partes relacionadas y no reportarlas en su Declaración Jurada Anual de ISR,  el artículo 459 del Código indica que comete perjurio quien ante autoridad competente, jurare decir verdad y faltare a ella con malicia.

La mayoría de empresarios tiene conocimiento que las partes relacionadas solo se refiere cuando una entidad tiene casa matriz en el extranjero y que controla la compañía, pero muchos no toman el aspecto que según la Ley del Impuesto sobre la renta toma como parte relacionada a los Distribuidores Exclusivos , se entiende por Distribuidor Exclusivo, el vendedor que en un país tiene autorizado vender producto de una marca producida en Guatemala y ningún otro vendedor en ese país puede vender el mismo producto”, el problema es que la ley del ISR no indica si para ello debe de existir un Contrato de Exclusividad o darse únicamente la práctica por lo que es conveniente revisar sus operaciones para no caer en problemas de fiscalización con SAT.

Les dejamos el extracto de lo que indica la Ley de Actualización Tributaria:

“Artículo 56 Literal B  También se consideran partes relacionadas:

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero.

2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta última.

3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.

 

RODAS VICENTE CONTADORES CONSULTORES, S.A.

Francisco Nectalí Rodas

Área de Precios de Transferencia

Que es la Conciliación Bancaria

La Conciliación Bancaria es una “herramienta” de control financiero.

Dicha herramienta es un proceso que utilizamos para comparar los registros de las transacciones bancarias plasmados ya sea  en el Libro Mayor, Libro de Bancos o Libro Auxiliar que utilice la empresa con el estado de cuenta del banco para detectar las diferencias entre banco y empresa.

IMPORTANCIA DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA

La importancia de la Conciliación Bancaria radica en que por medio de esta práctica o herramienta la empresa puede estar segura que sus saldos bancarios son correctos y no contienen errores, recordemos que la contabilidad en la empresa debe ser precisa, clara y sin errores para que refleje la situación real de la empresa y las cuentas bancarias bien conciliadas son la base para lograr una contabilidad confiable, real y útil para la toma de decisiones.

CONCILIACIÓN BANCARIA EN NUESTRA LEGISLACIÓN

La conciliación bancaria es una práctica, proceso o técnica muy antigua realizada en las empresas grandes y formales de Guatemala y solamente servía de Control Interno para las empresas, nunca antes se había obligado a realizarse en nuestras leyes, las empresas más pequeñas no conciliaban únicamente utilizaban la cuenta “CAJA Y BANCOS”  para todas sus transacciones monetarias.

Sin embargo a partir del año 2016 con las reformas al Código Tributario incluidas en el Decreto 37-2016 “LEY PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA TRANSPARENCIA FISCAL Y LA GOBERNANZA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SAT” conocida coloquialmente como ley que libera el secreto bancario fue la primera vez que en nuestra legislación se tocó el tema de Conciliación Bancaria.

En la referida ley  se adiciona el numeral 5 del artículo 93, Resistencia a la Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria del Código Tributario el cual queda así:

“5. Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e  inversiones, que posea en los distintos bancos o grupos financieros de la  República de Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo establecido  en el Código de Comercio. Se entiende que hay omisión de registro en los  libros contables, si el contribuyente no registra una o varias cuentas bancarias  que se encuentren a su nombre en los distintos bancos o grupos financieros de  la República de Guatemala o fuera de ella; no elabora las conciliaciones  bancarias que determinen la razonabilidad del saldo contable y las partidas de  diario no están soportadas por los documentos que originan la transacción”.

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